Ндс при покупке товара у усн

Проводки по НДС при УСН

Статьи по теме

Компании на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете упрощенца появляется так называемый входной налог. Можно ли его сразу списывать на расходы при УСН или нужно включать в первоначальную стоимость купленных ценностей? Как отразить входной НДС на счетах бухгалтерского учета и в какой момент списать? Требуется ли вести учет на специальном счете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям? Какие документы подтвердят обоснованность учета? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Учет входного НДС при УСН проводки

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:

ДЕБЕТ 10 (08, 20, 23, 25, 26, 41, 44…) КРЕДИТ 60 (76)

— отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы иногда выделяют «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок НДС нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно входной НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость».

Но это не так. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС, соответственно, тоже должен списывать в разное время.

Пример. Входной НДС при УСН проводки

ООО «Заря», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в апреле 2016 года закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:

  • в апреле — 175 стульев;
  • в мае — 120 стульев;
  • в июне — 155 стульев.

30 июня 2016 года поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале.

В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухучете:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 531 000 руб. (1180 руб. x 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая «входной» НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 206 500 руб. (1180 руб. x 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.

В следующих месяцах были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 141 600 руб. (1180 руб. x 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 182 900 руб. (1180 руб. x 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.

В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. x 450 шт. x 50%), из них:

  • 225 000 руб. (1000 руб. x 450 шт. x 50%)— стоимость товаров без учета НДС;
  • 40 500 руб. (180 руб. x 450 шт. x 50%) — сумма НДС по товарам.

На основании какого документа учитывать входной НДС

Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги) юрлицам, обязан выписать счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость. На это у продавца есть пять календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Входной НДС будет также выделен в товарной накладной или акте, которые вы получаете.

Вместо счета-фактуры и товарной накладной (акта) может применяться единый универсальный передаточный документ (акт) (или сокращенно — УПД) (Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/[email protected]). При этом, чтобы он имел силу счета-фактуры, данному документу продавец должен присвоить статус 1. Он указывается в левом верхнем углу УПД.

Так вот, если вы получаете УПД с кодом 1, то на основании этого одного документа вы отражаете в учете как входной НДС, так и остальную стоимость покупки.

Если вам выписывают накладную (акт) и счет-фактуру, то оба эти документа подтвердят ваше право принять НДС на расходы в налоговом учете (Письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Проверьте, чтобы счет-фактура был оформлен надлежащим образом и соответствовал всем необходимым требованиям. Это важно, поскольку все расходы в налоговом учете должны быть подтверждены. А для списания входного НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура или УПД обязательны.

Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можете на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Как быть с НДС по аренде государственного или муниципального имущества

Входной НДС с арендной платы за государственное или муниципальное имущество вы должны учитывать в общем порядке.

Правда счет-фактуру арендодатель в данном случае вам не выписывает. Вы признаетесь налоговым агентом по НДС и сами выставляете этот документ себе. Поэтому в день расчетов с контрагентом удержите НДС из суммы арендной платы (п. 5 ст. 346.11, а также абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Отразите удержание налога записями:

Дебет 60 (76) Кредит 51

— перечислена арендодателю сумма арендной платы (без НДС);

Дебет 60 (76) Кредит 68

— удержан с арендной платы НДС.

Не позднее следующих пяти календарных дней выпишите себе в одном экземпляре счет-фактуру на сумму арендной платы. Выделите в документе налог и сделайте пометку: Аренда государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В строке «Продавец» укажите реквизиты контрагента, в строке «Покупатель» — реквизиты своей фирмы. Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от объекта не являются плательщиками НДС. Это правило хорошо известно не только профессиональным бухгалтерам и финансистам, но и любому индивидуальному предпринимателю, который, будучи представителем малого бизнеса и в силу своей деятельности, должен иметь хотя бы минимальное представление о ведении налогового учета. Впрочем, ситуации, когда «спецрежимнику» все же приходится иметь дело с этим страшным налогом, встречаются сплошь и рядом.

В этой статье мы рассмотрим несколько частых вопросов пользователей сервиса «Моё дело».

В каких случаях российская организация на спецрежиме признается налоговым агентом?

Организация или индивидуальный предприниматель на УСН исполняет обязанности налогового агента по НДС:

– при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете;

– при аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления;

– при покупке государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями (учреждениями), составляющего государственную (муниципальную) казну России;

– при реализации имущества по решению суда, конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования;

– при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят в России на налоговом учете;

– если организация является собственником судна, которое по истечении 45 дней после перехода права собственности на него к организации не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Нужно ли платить НДС организации/ИП на УСН, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога, но счет-фактура покупателю не выставлялся?

Организация на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) обязана уплатить НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).

Вывод: поскольку в рассматриваемой ситуации счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Тот факт, что в платежном поручении покупатель выделил сумму налога отдельной строкой, не обязывает продавца к расчетам с бюджетом.

Вправе ли организация – налоговый агент, которая применяет УСН, принять к вычету сумму налога, удержанную и перечисленную в бюджет?

Принять налог к вычету могут только налоговые агенты – плательщики НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если организация – налоговый агент применяет спецрежим, то она плательщиком НДС не признается. Хотя и существуют случаи, когда необходимо заплатить НДС в бюджет по требованию законодательства (например, при импорте товаров) (п. 5 ст. 173, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Вывод: если организация – налоговый агент применяет УСН, принять к вычету сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, нельзя.

Начислять ли НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд? Организация применяет УСН.

Организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС, за исключением:

  • импорта товаров на территорию России;
  • ведения операций по договорам простого товарищества, договорам доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России;
  • операций, по которым организация признается налоговым агентом по НДС в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ;
  • выставления организацией счетов-фактур покупателям с выделением суммы налога (исключение — случаи, когда организация действует в рамках посреднического договора от своего имени) (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).

Подтверждение: п. 2, 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не поименована в установленном перечне исключений.

Вывод: организация, которая применяет УСН, не должна начислять НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд.

Начислять ли НДС, если организация выставила счет-фактуру покупателю, действуя в рамках посреднического договора от своего имени?

По общему правилу организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС. Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, которая действует в рамках посреднического договора от своего имени, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по данным договорам обязана:

– либо выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);

– либо при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет выдавать кассовые чеки или другие документы установленной формы с выделенной суммой НДС.

Обязанность по уплате налога в бюджет у данных организаций не возникает.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г. (в части отсутствия обязанности организации-комиссионера, которая применяет УСН, уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым (выполняемым, оказываемым) комитентом).

Ндс при покупке товара у усн

Вопрос: Наша организация применяет УСН и скупает шкуры животных и металлолом. Некоторые контрагенты (продавцы) применяют специальные режимы налогообложения, в т.ч. УСН. Когда наша организация станет налоговым агентом по НДС при приобретении указанного товара?

Налоговые агенты при покупке металла, шкур животных

Учет НДС у налоговых агентов при приобретении металлолома в 1С

Ответ от 12.04.2018 :

Если продавец металлолома и шкур животных применяет УСН, у покупателя не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Если продавец – плательщик НДС и не освобожден от его уплаты, а покупатель применяет УСН, у последнего есть обязанности налогового агента.

Объясняется это следующим.

С 01.01.2018 налоговым агентами по НДС признаются покупатели следующих товаров (п. 8 ст. 161 НК РФ):

  • сырых шкур животных;
  • лома и отходов черных и цветных металлов;
  • алюминия вторичного и его сплавов.

При приобретении перечисленных товаров именно покупатели исчисляют и уплачивают НДС с их стоимости. Эту обязанность покупатели выполняют за продавцов, поэтому налоговыми агентами по НДС они признаются, только если продавец является плательщиком НДС, то есть применяет общий режим налогообложения.

Если продавец применяет специальный режим налогообложения (например, УСН) или освобожден от уплаты НДС, то покупатель не является налоговым агентом. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку «Без налога (НДС)». Продавец, который поставил такую отметку ошибочно, обязан исчислить и заплатить НДС, он не может переложить эту обязанность на налогового агента (абз. 7 п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Аналогичный подход содержится в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 28.02.2018 № 03-07-11/12711.

Иначе складывается ситуация, если УСН применяет покупатель металлолома, а продавец является плательщиком НДС и не освобожден от его уплаты. Согласно положениям п. 8 ст. 161 НК РФ покупатель металлолома признается налоговым агентом по НДС независимо от того, является он плательщиками НДС или нет. Другими словами, покупатель обязан исчислить и уплатить НДС, даже если он применяет специальный режим налогообложения (например, УСН).

Как задать вопрос

Организации на УСН при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю сумму НДС не предъявляют

Финансисты напоминают, что согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение предусмотрено для случаев уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также случаев уплаты НДС, предусмотренных ст. 161 и ст. 174.1 НК РФ. В частности, речь идет об исполнении организациями на УСН обязанностей налоговых агентов, а также об особенностях исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договорами простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Исходя из того, что при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), а налогоплательщики на УСН таковыми не являются, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) они соответствующую сумму НДС не предъявляют.

Однако следует учитывать, что на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях их приобретения (ввоза) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.

Напомним, при УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Так, в период применения УСН организации освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В свою очередь, ИП освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Также организации и ИП на УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением вышеуказанных случаев.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Почему при покупке товара ООО на УСН платит НДС?

У нас ООО на УСН, при покупке товара в накладной указана цена товара и НДС, почему мы должны его платить, мы же освобождаемся от оплаты налога?

Ответы юристов (1)

Добрый день! В силу ч. 2 ст. 346.11 НК РФ

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу ч. 1. ст. 168 НК РФ

при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Таким образом, начисление НДС происходит при оплате услуг путем прибавки налога к стоимости услуг (работ). Т.е. по сути обязанность платить НДС означает обязанность «накрутить» на стоимость товара/услуги сумму НДС сверху. Т.е., освобождение от НДС значит, что могли продавать товар за 1 тысячу, а не за 1180 рублей.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Возврат товара с НДС при применении УСН

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поскольку оборудование было принято и оприходовано покупателем на склад, право собственности на него перешло от поставщика к покупателю.

При возврате поставщику оборудования право собственности на него перейдет от покупателя к продавцу. Такая операция в целях налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Лица, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются и счета-фактуры при реализации товаров не выставляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2013 № 03-07-09/44918). Поэтому при возврате оборудования поставщику организация, применяющая УСН, оформляет только первичные документы на отгрузку (товарную накладную, транспортную накладную и т.д.), в которых возвращаемое оборудование указывается по полной стоимости с учетом НДС без выделения суммы налога в отдельную позицию.

Но как же продавец сможет принять к вычету НДС по возвращенному товару, если покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет? Согласованная позиция Минфина России и ФНС России на этот счет выражена в письме ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] «О порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров». Чиновники дали следующие разъяснения.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться вышеуказанным п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Итак, поскольку оборудование возвращается поставщику, он примет НДС к вычету на основании своего счета-фактуры, который был выписан при отгрузке этого оборудования покупателю. Такой порядок применяется, если покупатель, применяющий УСН, не выставил в адрес поставщика счет-фактуру.

Если же организация, применяющая УСН, при возврате оборудования выставит в адрес поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога, она должна будет уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, у нее появится обязанность по представлению декларации по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поставщик в этом случае примет НДС к вычету по возвращенному оборудованию на основании счета-фактуры покупателя (письма от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).